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“精明”会计贪污17万元显形记
——重庆立信会计师事务所有限公司审计案例
重庆市注册会计师行业、资产评估行业2019年优秀审计、评估案例评选工作已圆满结束。此次案例征集工作，得到了各机构的积极参与，各机构提交的案例经专家评审、专业技术委员会审议通过，共有5个审计案例、3个评估案例分获一、二、三等奖；另有10个审计案例、3个评估案例入选行业案例集。本所注册会计师熊德万凭借《“精明”会计贪污17万元显形记》入选行业案例集的审计案例。
“精明”会计陈某平在长达10年内采用各种手法贪污17万元，审计人员面对跨期十余年，时间紧、任务重、而且资料欠缺，却能在两个月辛勤劳作下揭露了贪污的事实。那么，审计人员是如何让这个“精明”会计的贪污行为是如何显形的呢?
审计发现,该厂财会基础工作薄弱，财务管理混乱，存在白条收据入账、坐收坐支现金等疑点事项。除了会计账簿及凭证外，其他相关资料均无法提供。审计人员利用现有资料无法核实疑点事项，决定以现有会计资料为基础，从会计账簿和凭证上去重新发现重大审计线索。
审计人员重新明确了审计方向后，很快便发现了重大审计线索。经检查往来账项，发现经营账“其他应收款-陈某贵”在2004年初余额为-13,000元，2004年1月至2008年2月期间无任何变化，2008年3月该往来款被冲销。发现此项疑点后，审计人员开始展开深入调查，最终发现了陈某平为贪污国有资金而设置的“连环套”。在证实此项贪污行为后，审计人员认为，如此“精明”的会计，极有可能还存在其他贪污行为，于是决定追加审计程序实施进一步审计。审计人员将该厂经营账和移民账中所有与陈某平相关的事项汇总在一起进行审计，经过审计人员细致入微的检查，“精明”会计陈某平贪污国有资金的重大违法行为被一一揭露。其中包括：利用收取租金之机，采取 “移花接木”之计，通过虚列往来款、然后借改制机会将往来款核销，贪污国有资金17,360元；利用不正确的会计核算方式，贪污住房销售款项涉及国有资金16,766.40元；以及陈某平确实利用国家出台了老年人在企业工作满十年就可以补缴社保后退休的优惠政策，有些社会人员和企业联合作假，将本来不在企业工作的老年人，以企业名义去补缴社保后办理退休手续，替外单位人员缴纳社保代办退休手续，将该部分人员以该厂名义自行缴纳的社保费冲减其个人欠款，贪污国有资金71,464.92元。
审计人员在掌握这些实质性证据后找到陈某平，与其正面交锋。在充足、翔实的证据面前，陈某平对贪污国有资金的事项供认不讳。另外还交代了贪污职工安置费11,908.20元和租金34,720元的违法行为。
回顾整个审计案例，我们在这当中需要重点关注的有这几点：
1、把握重点，明确方向。本次审计，之所以能在很短的时间内取得较大成功，最主要的就是重点把握较好，审计方向明确。
2、前后衔接，思路清晰。任何一项会计业务的账务处理，都不是独立存在的，而是相互关联，相互依存，因此我们在审计过程中，一定要熟悉整个业务流程，做好前后衔接，思路一定要清晰。
3、换位思考，分析心理。审计过程中，我们往往要站在被审计者的角度看待问题，当我们查出重大疑点线索时，应当充分考虑被审计者的心理状态，考虑被审计人员可能进行的解释，对其的解释，我们又将采用哪些适当的审计程序，让被审计者的各种解释都无法自圆其说，堵死其退路。本次审计，就是从陈某平的角度，完全掌握其心理状态，充分考虑了各种可能出现的情况及其解释，并追加了充分适当的审计程序，因此，在最后和陈某平面对面进行交锋的时候，让他无法自圆其说，很快败下阵来，只得承认其各项贪污行为。
4、加强学习，提高素质。随着社会的发展、进步，不断有一些新的手段来从事违规违纪行为，我们审计人员，要与时俱进，加强学习，注重知识的积累，提高自身各项专业水平及业务素质。
审计一部
程嵩
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