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某市 A 房地产开发公司（增值税一般纳税人）于2016年3月开始开发甲房地产项目，2017年3月开始开发乙房地产项目。2019年6月，甲、乙房地产项目均处于预售阶段，当月甲项目取得预收款2000万元，乙项目取得预收款2200万元，假设A企业增值税按月申报，当月除期间费用300万元外没有其他可以在税前扣除的项目。假设土地增值税预征率均为1％、企业所得税预计毛利率15％。
根据上述情况，请运用财税法一体化方案回答以下问题：
财：A房地产企业2019年6月预售阶段相关的主要账务处理?
税：A房地产企业2019年6月预售阶段的应缴纳哪些税?交多少?
法：该交易至少应当考虑哪些法律因素?
解析人：安盾财税法律研究院研究员 吕乐
（财务）A公司账务处理（假设金额精确到万位并保留两位小数）：
1.收到预收款
借：银行存款 42 000 000
贷：预收账款 42 000 000
2.预缴增值税
借：应交税费——预交增值税 594 600
——简易计税 571 400
贷：银行存款 1 166 000
3.预缴城建税、教育费附加及地方教育费附加
借：应交税费——应交城市建设维护税 81 600
应交税费——应交教育费附加 35 000
应交税费——应交地方教育费附加 23 300
贷：银行存款 139 900
（财务）A公司账务处理（假设金额精确到万位并保留两位小数）：
4.预缴土地增值税
借：应交税费——应交土地增值税 406 900
贷：银行存款 406 900
5.预缴企业所得税
借：所得税费用 776 000
贷：应交税费——应交所得税 776 000
借：应交税费——应交所得税 776 000
贷：银行存款 776 000
（税务）
1.增值税
甲项目预缴增值税：2000÷（1＋5％）×3％＝57.14（万元）；
乙项目预缴增值税：2200÷（1＋11％）×3％＝59.46（万元）；
共预缴增值税：57.14＋59.46＝116.60（万元）。
2.城市维护建设税
预征城市维护建设税的计征依据＝116.60（万元）
预征城市维护建设税额：116.60×7％＝8.16（万元）
3.教育费附加及地方教育费附加
预征教育费附加及地方教育费附加的计征依据＝116.60（万元）
预征教育费附加额：116.60×3％＝3.50（万元）
预征地方教育费附加额：116.60×2％＝2.33（万元）
（税务）
4.土地增值税
预征土地增值税的计征依据＝（2000＋2200）－116.60－8.16－3.5－2.33＝4069.41（万元）
预征土地增值税额：4069.41×1％＝40.69（万元）
5.企业所得税
当月企业所得税应当确认的预计毛利为：4069.41×15％＝610.41（万元）
当月应纳所得税额＝（610.41－300）×25％＝77.60（万元）
渝公网安备 50010302002789号