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对谢老师分享破产清算与天保资金审计的感想

2020-01-02

对谢老师分享破产清算与天保资金审计的感想

 

        2019年12月谢老师在讲述有关破产清算评审的审计思路时，以各审计案例为主要背景，讲述了破产清算审计中需重点关注的业务循环及管控环节，其主要思路为以债权人利益最大化为目标，审查破产清算公司股东是否有转移经济利益的行为，针对关键风险点，再进一步明确行动和控制活动的要点，并制定相关的审计程序。通过货币资金、存货、固定资产实物盘点找出更多的潜在资产，从而使债权人的利益扩大化。在讲述天保资金的审计思路时，则重点应当关注资金的来源、使用、数额等。

谢老师在此次授课中主要讲解了如下内容：

• 破产清算前的利益转移

上市公司在进入破产清算程序前，股东进行的一系列不正常的行为：在6个月之内提前清偿部分债权人；给未担保的财产增加担保；在连续亏损的情况下，连续三年母公司给子公司增加投资进行“输血”，这些都是违反正常原则的，其目的都是为了转移财产，输送利益。

二、破产清算的资产审核

1、货币资金和应收账款的核定

       在破产清算中，我们要重点关注银行存款是否有未发现和未结清的账户，应收账款是否有被质押的情况，破产企业提供给我们的表单上，并不能够看出所有资产是否都能够被清偿，有些可能已被质押或抵押，因此需要我们深入的了解这些资产。

2、存货和固定资产的盘点

       针对存货和固定资产的盘点，我们要做到“看见一个就盘一个”，绝对不能仅凭被审单位的工作人员告知就轻信，一定要“亲自盘点”。

由于破产清算的特殊性，被审单位隐瞒资产，转移利益的可能性较大，需要我们审计人员更加警惕，保持职业怀疑，才能及时检查出问题。

三、天保资金的审核

       主要应注意九个方面：

•   天保专项资金管理制度的建立及执行情况。
•   有无天保资金使用方案，有无违反专款专用原则，挪用专项资金的情况。
•   天保专项资金是否用统一的专项账户核算，专款专用。
•   天保专项资金到位及执行使用情况。
•   天保专项资金支出是否真实合法，有无虚列开支套取专项资金的问题。
•   补贴、补助支出是否按照标准足额准时支付。
•   天保专项资金的支付程序是否符合规定。
•   天保专项资金属于政府采购范围的，是否按照政府采购有关规定执行。
•   经济合同项目管理是否规范，工程项目招投标支付是否实施，工程款支付和实际使用是否合规。

四、实施破产清算审计中的一般方法

           根据谢老师的授课内容，总结了在实施破产清算审计中的一般方法：

•        熟悉政策文件和制度规章。审计人员在进行破产清算程序前，应当先熟悉并掌握相应的政策文件和制度规章，有了心中的一把“尺子”，才有评判的基础和标准，在审计过程中才能够及时发现错漏，做到游刃有余。在对被审计单位进行审查时，发现与政策文件规章不合之处，单独拿出来进行询问调查分析，积极在审计组内部讨论。
•         审核近期内的资金交易。在企业进入破产清算之前，被审单位股东为了逃避债务，有可能进行各种方式的利益输送以达到躲避债权人或者职工债务的行为，在对被审计单位进行审计时，应当重点关注6个月内进行的投资、提前清偿部分债权人债务、对以前未设担保的资产设置担保等等。与此同时还要审核企业到期的“不作为”债务，企业有可能与其债务人达成了某种“私下交易”以躲避破产清算。
•        进行资产盘点。对于破产单位的资产，一定要亲自盘点，做到“看见一个盘点一个”以免遗漏，且充分全面的盘点也有助于审核出更多的可偿还债权人的资产。对于银行存款和应付账款的发生事实及证据及合同等，最好是要求被审单位提供原件而不是复印件以保证审计证据的真实性。

　    随着经济的不断增长，企业在日新月异增长的同时，很多也面临者被淘汰的命运，随之而来的就是债权人、广大群众、投资者的财产损失。如何在奄奄一息的公司，挤压出更多的财产利益给债权人，使他们避免或者减少财务损失，是我们审计人员一直努力的目标。对于财政拨付的专项资金，如何合理合规的把它运用到“刀尖”上，也是我们一直努力达到的。这都需要审计人员自身具备扎实的专业素养和丰富的行业经验。只有以自身的知识与经验储备作为基础，并在审计过程中遇到新问题进行不断的总结，才能在审计的征途上越来越好。

 

 

                                                                                                         审计三部

                                                                                                         马骋