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跟着姜老师的步伐，我们来到了审计标准草案培训的第二期。上一期我们说到了其他应收款科目的审计流程，这一期我们把剩下的科目也都拉通了一遍，仿佛像是跟姜老师做完项目一般。当然了，在审计标准草案里面，各个项目的审计并不是内容的全部，甚至这是最基本的东西，所以我们一定要把各个流程理解透彻，不要因为做而做，而是要去理解背后的目的。重庆立信
我们从资产类的存货开始，既然是资产，就要证明它是企业所控制的，预期的经济利益流入企业，所以我们在审计过程中要确立一个审计目标。1. 确定存货是否存在；2. 确定存货是否归客户所有；3. 确定存货增减变动记录是否完整；4. 确定存货的品质状况，存货跌价的计提是否合理；5.确定存货计价方法是否恰当；6.确定存货年未余额是否真实、正确；7.确定存货在会计报表上披露是否恰当。资产类的项目大概都要带着这几个目的，万变不离其宗。根据这几个审计目标我们就要对应的实施审计程序。先获取或编制各类存货明细表，复核加计数并分别与总账和明细账核对相符；再实施分析性复核，分析存货及其主要明细项目期末余额与期初余额及期内各个月份余额间的重大或异常变动。由于存货性质比较特殊我们一定要检查存货的实际存在，就要实施盘点程序，在实施过程中做好盘点表，重点针对数额较大收发频繁的存货并撰写存货盘点抽查报告。没有盘点的，根据对该企业评估的风险检查客户期末存货盘点计划及存货盘点相关资料等，做好把控。结合对客户存货盘点的评价结果，选择重点的存货项目进行抽盘或全面盘点。然后获取存货盘点盈亏调整和损失处理的记录，检查重大存货盘亏和损失的原因有无充分合理的解释，重大存货盘亏和损失的会计处理是否经适当的授权审批，是否正确及时地入账。有受托代销产品的企业，要检查受托代销商品是否并入资产负债表，入账了的进行盘点检查，未入账的根据“受托代销商品备查簿”进行盘点，核对有无差异等。然后抽查凭证，附件的充分成都，核实出租、出借包装物的账面余额。存货跌价准备审查也是要点，评估企业确定存货可变现净值及计提存货跌价准备的程序方法是否全面、合理并符合一贯性原则。对于原材料、产成品：1. 将期末存货水平与预算和以前年度水平进行比较；2. 依据现有产成品的销售情况，检查在产品的可销售性和跌价准备计提会计处理是否正确，了解存货的保险和防护措施完善程度，最后检查在资产负债表上披露的数据是否恰当，这就是一个完整的流程。
持有待售资产和一年内到期的长期资产则主要是确认明细和总账核对一致，期限是否正确，抽查大额的资产进行函证或检查相关资料是否一致，资产负债表上披露是否一致。
长期应收款主要是分析长期应收款余额构成，了解每一明细项目的性质，查阅长期应收款相关合同和协议，了解长期应收款是否按合同或协议规定按期收款，检查长期应收款是否真实和对于融资租赁产生的长期应收款，取得相关的合同和契约，重要项目函证其余额和交易条款，未函证的要实施相应的替代程序，检查长期应收款核算业务确认的未实现融资收益的计量和会计处理是否恰当。
关于投资性房地产我们要重点关注的则有一下几点：1. 确定投资性房地产增加计价是否恰当，并确定其归被审计单位所有，增减变动的记录是否完整、正确；2. 与被审计单位讨论以确定投资性房地产后续计量模式选用的依据是否充分。与上期政策进行比较，确定后续计量模式的一致性。如不一致，则详细记录变动原因；确定投资性房地产后续计量选用公允价值模式的政策是否恰当，有关公允价值是否持续可靠取得，计算复核期末计价正确；3.投资性房地产后续计量选用成本计量模式，确定投资性房地产累计摊销（折旧）政策是否恰当，计算复核本期摊销（折旧）的计提是否正确；4. 如被审计单位投资性房地产与其他资产发生相互转换的，应审查转换依据是否充分，是否经过有效批准；转换日房地产成本计量是否正确，会计处理是否正确；5. 结合银行借款等的检查，了解建筑物、土地使用权是否存在抵押、担保情况。如有，则应详细记录，并提请被审计单位进行充分披露。检查投资性房地产的保险情况。以上是关注的重点。
固定资产及折旧和存货的审计程序有相识之处，不一样的地方则是固定资产折旧的审查，一时审查折旧政策和方法是否合理、符合有关制度规定，是否一贯遵循，若有变更，理由是否充分，是否已恰当披露。二是框算复核本期计提的折旧总额的总体合理性，并与成本、费用中的折旧费核对。结合银行存、贷款函证和往来款函证，检查是否存在已抵押、担保和受留质权限制的固定资产，是否已恰当披露。最后这是与资产负债表上核对是否一致。
对于在建工程项目，我们要对大额在建项目进行实地盘察，记录所检查工程项目实际进度，查看未安装设备的实际存在等有关情况。从企业计划部门、工程、设备部门取得有关所有在建工程完工进度的书面确认；编制本期内完工建设项目清单，审核是否所有已完工的在建工程或已交付使用但未办理竣工决算的在建工程被正确及时结转到固定资产账户中。检查在建工程合同，关注是否存在约定性资本支出；若有，是否已在承诺事项中恰当披露。
开发支出则要重点关注“资本化支出”明细账期末余额与报表核对是否相符。对于开发的支出和减少，获取有关协议和董事会纪要等文件、资料，检查开发支出的性质、构成内容、计价依据，检查其是否归被审计单位拥有或控制；检查开发费用明细表，结合管理费用科目的审计，检查费用化支出是否已在期末进行了结转；审查已经在用或已经达到预定用途的研究开发项目是否已结转至相关资产项目。
关于短期借款等负债类科目，前面的几个步骤基本一致也是我们进场的时候首先应该做的，获取或编制明细表，复核加计数，并与总账及明细账核对相符，期初数是否与上期期末数相符。向银行或其他债权人函证重大事项，并关注借款条件是否相符。对年度内增加的金额，核查借款合同和授权批准，了解借款金额、借款条件、借款期限等，并与相关会计记录进行核对。对年度内减少的，检查相关会计记录和原始凭证，核对还款数额。检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续。根据本期利率和平均贷款金额，测算利息费用的合理性，并与财务费用有关项目相互核对，检查财务处理是否恰当。检查所有的贷款协议、函证信及其有关会议记录，确定是否所有的债务、承诺、抵押、担保及留置均已被恰当应计或披露。最后严明其是否在会计报表上充分披露。
应交税费注意明细表填写的正确性、当月应交增值税预交的税费和本期转入的本年应交增值税。
在审查实收资本的时候我们注重的几个点，1.到位情况的检查2.工商登记信息。资本公积注意形成的原因和增加内容是否合规且不能随意变动，是否合规是否挪用。
主营业务的收入，我们要了解企业收入的核算程序、检查本期与上期收入认定是否一致、收入结构分析与上年对比与同行对比、重要产品的毛利率。分析与上期毛利率变化并检查收入与成本的比配情况，收入真实性审查的时候要从合同、发票、运货单据等入手，从记账凭证到最后的原始凭证一一检查。针对性的检查凭证，根据企业的政策进行抽查，企业如何确认收入，我们就如何抽查凭证。对回函小于收入的情况，我们要从一下几个点出发：1.企业是否故意做小收入。2.期间出现变动或会计未入账。重庆立信会计师事务所
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