2018年1月1日，《国际财务报告准则第9号－金融工具》(IFRS9)将开始正式实施。中国银行业正在为实施IFRS9进行积极的准备，因为其实施不仅是一个会计信息层面的工作，也将对银行业的各个方面产生长期广泛的影响。由中银协和普华永道日前联合发布的《中国银行家调查报告(2017)》显示，银行家普遍认为IFRS9的实施将会对风险资产评级和财务数据披露产生重大影响。估值技术的选择及前后各期的一致性将是实施IFRS9面临的最大难点。
重庆立信
国际会计准则理事会(I－ASB)于2014年7月24日发布IFRS9终稿，并将于2018年1月1日生效。2017年4月，中国财政部修订发布了企业会计准则第22号、23号、24号三项新金融工具相关会计准则，三者合称为“中国版IFRS9”。平安证券分析师刘志平表示，新的修订内容针对金融资产分类、资产减值、套期会计、资产转移等方面进行了修订。
《中国银行家调查报告(2017)》对中国银行业实施IFRS9的情况进行了专题调查。调查结果显示，银行家认为IFRS9将会对风险资产评级(64.4%)、财务数据披露(64.2%)、风险管理(59.6%)、数据口径及采集整合(56.4%)等都产生重大的影响。绝大多数中国银行家认为，IFRS9的实施必定对拨备覆盖率有相当的影响。同时，IFRS9对资本充足率及不良率也有较大影响。银行家认为银行业要完全实施IFRS9困难较多，估值技术的选择及前后各期的一致性将是最大的难点。
安永与国际金融协会(IIF)合作开展的第八次全球银行风险管理年度调查近日也披露称，虽然诸多银行仍在针对采用这些准则的影响进行可靠计算，但其中多家预计，实施IFRS9及美国的类似准则《当前预期信用损失模型》(CECL)将会导致银行拨备增加，同时降低资本水平，且将导致经济下行初期出现资本比率波动。“这两项准则的关键方面包括，结合经济预期估计损失，以及确定不同情景下资产生命周期和信用恶化状况。这些准则将判断和复杂性纳入银行的拨备计算流程，这可能会加大报告和披露的波动性。”该调查称。
第八次全球银行风险管理年度调查结果表明，银行业当前面临着一些重大实施挑战。据预计，未来十年中，银行的投资方向主要包括:信用损失模型的开发、完善或整改(91%)、模型验证(82%)、治理和流程改进(65%)、技术改进(62%)、数据收集(60%)以及经济情景生成模型的开发、完善或整改(58%)。
中国银行家认为与IFRS9实施进程关联最密切的三个环节是风险管理(81.5%)、财务披露(65.3%)、系统改造(58.3%)，这主要是因为IFRS9的实施起点是现有的财务核算体系与信用风险和市场风险管理机制。因此，全面改造财务会计和风险管理系统是成功实施IFRS9的关键环节。拨备增加
交通银行博士后葛鹏告诉记者，IFRS9有对金融资产分类和计量的新要求，而且增加了新的用于计量减值的预期信用损失模型，因而将对银行核算贷款组合信用损失的方式产生巨大影响，相关坏账准备的金额将会增加，其波动程度也可能会加剧。“大方向上就是银行资本压力增加，减值准备增加，利润可控性减弱。”
招银国际指出，IFRS9对于银行在金融资产减值的确认上有了新的要求，或将对减值拨备产生较为显著的影响。“新会计准则与现行准则相比，最大的区别是要求银行在减值中考虑未来预期的减值损失。根据中国财政部的安排，所有H股及A＋H上市银行均须从2018年1月1日起开始实施新准则。尽管目前多家上市银行都表示正在对新准则带来的影响进行测算，尚无定论，但我们预计，各银行的减值拨备将有明显增加，从而对其净利润产生负面影响。”
葛鹏表示，由于相关银行实施中国版IFRS9的起始日为2018年1月1日，短期影响并不明显，但对2018年一季报可能会有很大影响。
“新修订的金融工具确认和计量准则将金融资产减值会计处理由‘已发生损失法’修改为‘预期损失法’，参考新资本协议的信用风险内部评价法，预期损失模型可以通过设定风险暴露、行业损失概率、行业损失率等指标进行设定。我们认为与现在相比，预期损失法下拨备计提会有所提升，但幅度有限，受影响较大的是风险抵补较弱的银行。新办法计提减值准备的金融资产为全部金融资产的预计损失，目前部分资产(比如应收类账款)计提金额较低，理论上在预期损失法下计提金额会有所增加。”刘志平指出，“国内整体银行的拨备覆盖率较高，受到的影响相对有限，但风险抵补较弱的上市银行以及不良确认相对宽松的银行受到的影响较大。”
据《中国银行家调查报告(2017)》主持人、中国银行业协会首席经济学家巴曙松介绍，截至2017年8月底，只有较少银行进入建立模型(11.5%)和测试实施(11.2%)阶段。其中，上市银行的准备工作进度整体快于非上市银行。
第八次全球银行风险管理年度调查也显示，银行业仍有大量工作有待完成。由于北美银行的CECL实施日期为2020年，目前距离该实施日期尚有一段时间，因此有30%的北美银行仍未制定并实施计划。实际上，采用CE－CL的银行将有机会从已采用IFRS9的机构取得经验。
安永与国际金融协会的此项调查强调，这些准则会对银行的业务模式产生怎样的影响才是问题的关键所在。未来几年，银行业将逐渐感受到这些会计变更对其业务模式、产品设计与功能，以及投资组合分布带来的影响。对董事会而言，新准则给战略、压力测试流程、资本配置以及业务计划、定价和风险偏好所带来的影响会是他们关注重点。
重庆立信会计师事务所
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