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审计标准草案培训
审计标准草案是进入立信从事审计工作的必修课，也是基础课，它完整的诠释了报表审计项目的步骤及实施过程。工作中我们不断的归纳总结更新审计标准草案，力求让每位立信的审计人在它的指引下能优质高效的完成审计工作，同时让全所的审计底稿得到统一规范作用。今年质控部根据注协质量检查的结果和要求，结合我所年报审计中经常出现的问题对我所审计标准草案进行了修订和补充。
2015年12月4日及同月11日质控部姜艳秋老师，向全所的审计人讲解了审计标准草案，首先讲解的是综合底稿的程序；其次讲解了业务类底稿的审计程序；再次讲解了财务报表整体重要性水平的确定。会上姜老师特别强调了本次修订后的内容，或者是大家平时应该特别注意的地方。
一、综合底稿方面：
（一）对于风险评估程序，需要根据自己的了解情况用文字描述，而不是简单的写“是或否”，并将获取的支撑证据附在后面，进行交叉索引；
（二）公司声明书已经根据准则进行修订，请大家按新的声明书进行填列；（三）增加了项目组成员的独立性声明书。
二、业务底稿方面：
（一）货币资金：1、现金必须进行监盘，对盘点出的差异应进行说明，并确定是否需要进行审计调整。2、各个银行账户必须取得银行对账单原件，如果确因特殊原因获取不到，需要进行说明，并在对账单复印件上写一下“已与原件核对相符”，签署名字及日期；3、对于银行账户要求必须要函证，并采用涵盖其他银行业务的模板；要对函证过程进行控制，留下控制的轨迹。如：寄发函证到银行，要记录是由谁寄发，谁收函，并把邮寄的回单附在底稿中；审计人员亲自跟函的，要记录是由谁跟函，到哪个银行窗口哪个业务员受理的；4、取得银行存款余额调节表，对于未达账项，需要一一检查，并判断对财务报表的公允性是否有重大影响，确定是否进行审计调整，并详细说明；5、为了核实银行账户的存在性及完整性，需要打印被审单位的“银行结算账户清单”；6、抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全，记账凭证与原始凭证是否相符，账务处理是否正确，是否记录于恰当的会计期间等项内容。并在核对情况栏下，将核对情况勾出，把每一笔凭证后附单据写全，并复印几份原始凭证页及附件，索引至凭证抽查表处；7、如是保证金，请结合银行存款的函证及公司的应付票据进行审计。
（二）应收票据：1、应收票据的明细表要按每张票据情况详细列示，如：票据种类、开票日期、到期日、期初及期末余额、关联方情况、逾期情况等；已兑现或已贴现的应收票据，检查相关收款凭证等资料，以确认其真实性；2、对于票据量比较大的，可以复印几份大额票据，如存在背书情况，需要将背书情况复印全。
（三）往来款项：1、所有往来款项的明细表都要包含期初数、本期增加、本期减少、期末余额，并与按账龄分析的期末余额合计数一致；2、往来款项明细表上要注明款项的性质以及关联方情况；3、要分析往来款项余额，选取样本获取被函证单位的邮寄地址，进行函证，编制函证结果汇总表，对函证不符或未回函的，要分析原因，并记录处理结果；4、对函证过程留下控制的轨迹；（可参照银行函证处理）； 5、对于未回函而执行替代程序的款项，要在替代测试表上标注核对情况以及凭证的附件情况，需要检查的附件应当包括发票、出库单、合同、收货记录、运输单等；6、关注长期挂账的往来款项，并根据了解情况作出相应的会计处理或说明。
（四）存货：1、要取得被审单位的期末盘点表，并将各类资产的盘点数索引至明细表；2、对存货进行抽盘；3、对存货的发出进行计价测试；4、对于工业企业，要了解被审计单位的成本核算情况并进行书面记录，再跟踪复印两个月的成本计算单，确认是否与了解的情况相符。
（五）长期股权投资：1、明细表上内容包括被投资单位名称、投资成本、投资比例、表决权比例、收益比例、核算方法、损益调整、被投资单位的年初净资产和年末净资产等项目，并根据取得的相关资料，以及被审计单位使用的会计准则和制度，判断长期股权投资核算方法是否正确，投资收益确认是否正确；2、获取被投资单位的章程、验资报告、必要的报表等；在连续审计时，也要进行取证或者索引章程与验资报告，但每年的报表不可少。
（六）固定资产：1、对固定资产的折旧要进行测算，说明差异是否需要进行调整，并署名及日期；2、获取固定资产的盘点表，该盘点表由于被审单位人员签字；并将盘点表索引至明细表；3、根据盘点表内容进行抽盘，并记录抽查资产所在的位置、盘点资产的状况，盘点资产的粘贴卡面情况等；4、对于房屋建筑物及运输工具要获取权证，并做权证情况统计表与账上具体资产进行核对，并将权证索引至统计表；5、对于固定资产本期的变动情况要重点关注，增加减少的手续是否齐全，并适当复印重点凭证。
（七）在建工程：1、对于本期增加的在建工程要检查原始凭证是否完整，如立项申请、工程借款合同、施工合同、发票、工程物资请购申请、付款单据、建设合同、运单、验收报告等是否完整；2、重要的在建工程应当进行现场查看，了解实际状况与财务记录的形象进度等有无重大差异，确定其资产价值的总体合理性；3、对于本年未变动的在建工程应关注原因，并在底稿中记录。
（八）无形资产：1、需要登记的如土地、商标、专利等无形资产，应当检查权属证明。并编制权证核对情况表，进行索引；2、重算其摊销的正确性。
（九）长期待摊费用：1、重算其摊销的正确性；2、对于尚未摊销完的项目，了解是否还在受益期内，会计处理是否需要调整。
（十）长短期借款：1、明细表上将每一笔的借款要素要记录齐全，如：利率、合同起止日期、金额、贷款条件、是否逾期等；2、结合银行存款进行函证；3、对利息费用要进行测算，差异是否该调整，要进行分析说明。
（十一）应交税费：1、要获取年末纳税申报表，结合收入进行分析税金计提是否正确；2、编制增值税纳税明细表；3、对于营业税金及附加本年的计提数要和进入损益的营业税金及附加核对，并说明是否核对相符；4、要对营业税金及附加的进行测算，对于测算差异要分析原因，进行说明。测算营业税时，应纳税收入的构成应在审计说明处进行说明。包括使用的税率。
（十二）实收资本：1、如已经验资的，要获取验资报告，涉及股东变更的要结合转让协议进行检查；2、对于没有验资的，要登录工商局网站进行查询，并记录查询结果。
（十三）资本公积：应了解形成过程，并在底稿中进行说明；对于本期的增减情况要重点关于是否合理，并复印凭证。
（十四）盈余公积：1、对于盈利的单位，法定盈余公积要按规定比例计提；2、对于企业账上已计提了盈余公积的，审计调整了当年利润的，盈余公积也要相应进行调整。
（十五）营业收入及成本：1、对主要产品要进行毛利率分析，包括横向和纵向并结合行业整体情况进行分析，并对分析结果进行判断是否存在重大错报风险；2、抽查凭证时可以选取两个月有针对性的进行收入和成本检查，并结合销售合同，确认收入和成本的真实性；3、对于成本应编制销售成本倒轧表，数据要和存货进行交叉索引。
（十六）期间费用：1、对于费用类科目，应进行分析性复核程序，应分项目、分月份进行分析费用的变动和结构比变动，对波动幅度较大的项目应分析其原因，并实施进一步的审计程序，对原因的合理性进行分析，并在底稿注明，波动幅度大小标准，应根据重要性水平而定；2、对于职工薪酬、折旧及摊销等要进行交叉核对，留下核对说明；3、抽查的凭证要将重要的凭证及附件或合同进行复印，并交叉索引。
（十七）营业外收支： 1、由于发生频率不高，建议每笔进行详查，并复印重要凭证及资料；2、要结合递延收益进行检查，关注会计处理是否正确。
三、财务报表整体的重要性水平：对于综合底稿Z18中重要性水平的确定，要结合企业的性质或经营目的选择资产总额、收入总额、利润总额或费用总额等选择其一为确定重要性水平的计算基准（可参考下表），而且要以未审数填写。
被审计单位
恰当的基准
以营利为目的的实体
经常性业务的税前利润/亏损
非营利性组织 (如学校、慈善机构、研发中心等)
费用总额、营业收入或资产总额
经常性业务的税前利润/亏损波动较大的实体或以前年度营利而本年度亏损的实体
将异常项目或非经常性项目加回或使用近几年平均税前利润/亏损(通常3至5年), 或使用其他更为恰当的基准。
新设立实体运营初期
所有者权益总额、费用总额或资产总额
由于支付所有者薪酬导致的税前虚利
扣除薪酬与税金之前的利润 (或考虑使用其他基准)
以资产为主的实体 (如基金)
净资产
会议最后质控部段莉君老师对大家提出要求，2015年的报表审计工作必须严格按照本次会议讲解内容执行，并预祝大家2015年报表审计工作圆满完成。
— — 瞿文佳
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